Учет в стоматологии

Содержание

ПРЕДМЕТНО-КОЛИЧЕСТВЕННЫЙ УЧЕТ МЕДИКАМЕНТОВ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

В настоящее время высокую значимость приобретают вопросы учета и контроля материальных затрат в учреждениях здравоохранения.

Медицинская деятельность прежде всего связана с использованием лекарственных и перевязочных средств, ведение учета которых особенно сложен в связи с постоянно меняющимся законодательством.

Бюджетный учет является одним из главных звеньев управления материальными затратами.

Материальные запасы составляют значительную часть активов учреждения, а материальные затраты – значительную долю в его расходах.

Поэтому важно обеспечить достоверный и своевременный учет и контроль за их расходованием.

Обеспеченность лечебного процесса медикаментами и перевязочными средствами, а также предметами медицинского назначения является одним из важнейших показателей, которые характеризуют качество оказания медицинских услуг .

Рассматриваемое учреждение является некоммерческой организацией, созданной для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий министерства здравоохранения области.

Бюджетный учет согласно учетной политике ведется отдельным подразделением (бухгалтерией), которое возглавляется главным бухгалтером.

Складской учет в анализируемом учреждении ведется по видам материальных запасов в соответствии с приложением учетной политики данного учреждения, а именно с рабочим планом счетов.

медицинская сестра является материально ответственным лицом, осуществляющим учет медикаментов и перевязочных средств.

Для каждой группы и вида медикаментов и перевязочных средств на складе отводятся определенные стеллажи и полки, что позволяет быстро находить и контролировать соответствие фактического наличия установленным нормам запаса. Также на складе для выдачи этилового спирта имеется мерная тара.

Предметно-количественный учет ведется только по ядовитым, наркотическим лекарственным средствам, этиловому спирту и другим медикаментам, стоимость которых превышает 400 рублей.

Списание лекарственных и перевязочных средств в бухгалтерии осуществляется в соответствии с актом о списании материальных запасов. Он заполняется на основании требований-накладных и отчетах о приходе и расходе лекарственных препаратов.

Требование-накладная составляется в трех экземплярах: первый остается у главной медсестры, второй отдается на склад, а третий – в бухгалтерию.

В нем указываются препараты, необходимые для отделений. Согласно требованию-накладной производится отпуск медикаментов и перевязочных средств материально ответственным лицам.

Те в свою очередь должны поставить свою подпись по их получению.

Отчет о приходе и расходе составляется в конце каждого месяца заведующим склада. В нем отражается остаток на начало месяца, приход и расход лекарственных средств. К данному отчету прилагаются подлинные документы.

Отчет склада составляется в двух экземплярах: первый остается у заведующего складом, а второй подписывается заведующим и предоставляется в бухгалтерию не позднее пяти дней с начала месяца, следующим на отчетным.

Таким образом, списание медикаментов и перевязочных средств осуществляется не в момент их фактического использования, а в момент их передачи со склада в отделение. Также планирование количества медикаментов на следующий год, правильность их целевого использования всегда вызывает затруднения.

В целях пресечения немедицинского применения лекарственных средств (злоупотребление психотропными веществами и наркотическими средствами), а также предотвращения хищений и нецелевого использования необходимо вести предметно-количественный учет для всех видов медикаментов.

Предметно-количественный учет материальных запасов – это учет товара по количеству в натуральных единицах и по стоимости в денежном выражении .

Для того, чтобы правильно спланировать количество медикаментов на следующий год, знать их точные остатки в отделениях и правильность их целевого использования необходимо применять предметно-количественного учета в соответствии с Приказом Минздрава России № 378н от 17.07.2013 г. «Об утверждении правил регистрации операций, связанных с обращением лекарственных средств для медицинского применения, включенных в перечень лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих предметно-количественному учету, в специальных журналах учета операций, связанных с обращением лекарственных средств для медицинского применения, и правил ведения и хранения специальных журналов учета операций, связанных с обращением лекарственных средств для медицинского применения». Согласно данному приказу предметно-количественному учету подлежат только те лекарственные средства для медицинского применения, которые включены в перечень лекарственных средств для медицинского применения (например, морфин, этиловый спирт, этилхлорид и др.).

Так как рассматриваемое учреждение использует для ведения учета такой программный продукт, как «Парус 8», то использование специального программного обеспечения (например, модуль «Учет лекарственных средств») позволит учреждению автоматически высчитать цену товара и сгенерировать внутренний штрих-код. Такая информация будет записана в базе данных как «Серия товара». То есть, если на склад несколько раз в течение недели будет поступать одно и то же наименование медикамента, то в системе для каждой партии будет создана своя серия. Внутренний штрих-код позволит по любой единице товара определить все существенные признаки целой серии.

Всю работу по ведению учета лекарственных средств в зависимости от участников условно можно разделить на следующие группы бизнес-процессов:

1. Поставщики медикаментов. Они осуществляют отгрузку товара по счетам, получая товарные накладные от учреждения и забирая тару.

2. Склад. Он играет важную связующую роль в данном процессе, выполняя прием, хранение, выдачу, списание, инвентаризацию и учет медикаментов.

3. Отделения учреждения здравоохранения. Они выписывают требования на отпуск лекарственных средств, получают и расходуют их, ведут учет определенных категорий лекарственных средств.

4. Бухгалтерия учреждения здравоохранения. Ведет бухгалтерский учет лекарственных средств, а также производит и учитывает расчеты с поставщиками за поставленные лекарственные средства.

Регистрация операций обращения медикаментов осуществляется по каждому их наименованию на отдельном развернутом листе журнала учета или отдельном журнале учета как на бумажном носителе, так и в электронном виде. При этом необходимо ежедневно делать копии на внешний носитель в случае утраты электронных данных из-за сбоя в электричестве, поломки и других непредвиденных ситуаций.

В журнале учета по каждому приходному первичному документу в отдельности регистрируется поступление лекарственного средства, при этом необходимо указывать его номер и дату.

Журнал учета, а также копии приходных и расходных первичных документов необходимо хранить в металлическом (во избежание его утраты в результате пожара) шкафу, ключи от которого должны находиться у материально ответственного лица, который ведет данный журнал, в отдельном ящике, который ежедневно опечатывается.

При ведении предметно-количественного учета лекарственные средства должны выписываться со склада на отдельных требованиях-накладных со штампом и печатью учреждения.

Данные формы, в которых указываются номера историй болезней, фамилии, имена и отчества больных, для которых выписываются медикаменты, утверждаются руководителем учреждения.

Основные преимущества ведения предметно-количественного учета – это:

  1. Контроль не только остатков товара на складе, но и всего его движения от поставщика к клиенту в режиме «реального» времени;
  2. Прогнозирование потребности в том или ином лекарственном средстве на основе данных аналитических отчетов, составленных материально ответственными лицами;
  3. Быстрое выявление недостач или ошибок персонала в настоящее время, а не в результате проведения очередной инвентаризации;

Таким образом, ведение предметно-количественного учета позволит рассматриваемому учреждению здравоохранения посредством использования специального программного модуля, без дополнительных затрат времени и трудовых ресурсов контролировать и управлять процессами движения и выбытия материальных запасов.

Список литературы:

Формирование учетной политики медицинского учреждения – pdf

“Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2010, N 5 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА МЕДИЦИНСКОГО УЧРЕЖДЕНИЯ Бюджетные медицинские учреждения являются участниками бюджетного процесса Подробнее

ПРИКАЗ No. Об учетной политике от ” ” 20 г. Руководствуясь Федеральным Законом “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. No. 129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету”учетная политика предприятия”, Подробнее

финансового контроля; – иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета в учреждении. 4. Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств учреждения, за исключением Подробнее

Положение об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета МБОУ СОШ 33 им. З. Калоева. 1. Общие вопросы. 1.1. Настоящее Положение устанавливает организацию, форму и способы ведения бухгалтерского Подробнее

“Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2010, N 8 ПЛАТНЫЕ УСЛУГИ: ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В современных условиях учреждения здравоохранения Подробнее

“Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2008, N 11 ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ МЕДИЦИНСКОГО УЧРЕЖДЕНИЯ Окончание. Начало см. “Бюджетные учреждения здравоохранения: Подробнее

ДАЙДЖЕСТ НОВОСТЕЙ В РОССИЙСКИХ СМИ Учет, налогообложение, арбитраж 26 мая 2010 года (обзор подготовлен пресс-службой компании «РУФАУДИТ») В.Лахматова Главный редактор журнала “Бюджетные учреждения здравоохранения: Подробнее

Программа «Основы бухгалтерского учета» I. Бухгалтерский и налоговый учет Раздел 1. Теоретические аспекты изучения бухгалтерского учета в Российской Федерации Тема 1. Бухгалтерский учет, его сущность и Подробнее

ПРИМЕР ПРИКАЗА ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ 1. Организация бухгалтерского учета на предприятии 1.1. Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме учета (с применением компьютерной техники). Учет ведется Подробнее

“Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2006, N 1 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В МЕДИЦИНСКОМ УЧРЕЖДЕНИИ Приказ об учетной политике – один из основных документов, регулирующих Подробнее

организациями (поставщиками) 110 Факты хозяйственной деятельности ГБОУ ЦДОД «ЛАБОРАТОРИЯ ПУТЕШЕСТВИЙ» относить к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления

Подробнее

“Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2010, N 10 ВОЗМЕЩЕНИЕ И УПЛАТА НДС БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ Налоговое законодательство не содержит положений об освобождении Подробнее

СОГЛАСОВАНО Управляющим советом школы Решение от 20 г. Председатель Совета ( ) УТВЕРЖДЕНО приказом директора ГБОУ СОШ им. В.С.Чекмасова с.большое Микушкино от 20 г. Директор ( ) м.п. ПОЛОЖЕНИЕ «Об учетной Подробнее

Администрация Щербакинского сельского поселения Саргатского муниципального района Омской области РАСПОРЯЖЕНИЕ От «08» декабря 2011 г. 48 Об учетной политике администрации Щербакинского сельского поселения Подробнее

Приложение N 1 Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2013 год от 31″ декабря 2012 г. по ОАО «Торговый дом ЦУМ» 1. Организация и техника бухгалтерского учета. 1.1. Установить организацию, Подробнее

“Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2006, N 3 УЧЕТ ДОХОДОВ И ЗАТРАТ ПЛАТНЫХ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ (Окончание. Начало см. “Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский Подробнее

УТВЕРЖДЕНО Постановление Государственного Совета Республики Крым 20 мая 2015 года 631-1/15 ПОЛОЖЕНИЕ об учетной политике Аппарата Государственного Совета Республики Крым РАЗДЕЛ I ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Положение

Подробнее

Учетная политика на 2014 год в новой редакции 1. Общие вопросы организации бюджетного учета 1. Бюджетный (бухгалтерский) учет ведется: бухгалтерской службой школы. 2. Налоговый учет ведется: бухгалтерской Подробнее

ТОВАРИЩЕСТВО СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ «КАЛИНИНЕЦ» 344004, г. Ростов-на-Дону, ул. Калинина дом 32 «А», тел 244-58-46 ИНН 6162017182 КПП 616201001 р/с 40703810652090101311 в Ростовском ОСБ РФ 5221/0364 к/с 30101810600000000602 Подробнее

Учетная политика малого предприятия 20 ноября 2014 Учетная политика для малого бизнеса Федеральный закон 209-ФЗ от 24.07.2007 «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» К субъектам малого Подробнее

АДМИНИСТРАЦИЯ Города Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края Проект ПОСТАНОВЛЕНИЕ «Об утверждении Порядка формирования приказа об учётной политике» В целях контроля за порядком ведения бухгалтерского и

Подробнее

Учет медицинских расходных материалов бюджетном учреждении

Данные материалы: шприцы одноразовые, иглы, катетеры, шпатели, бахилы, пеленки, перчатки, маски являются прочими материальными запасами.

Обязательные общие требования к учету материальных запасов в бухгалтерском учете организациями государственного сектора определены Инструкцией, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н.

Расходные медицинские материалы: шприцы одноразовые, иглы, катетеры, шпатели, бахилы, пеленки, перчатки, маски в соответствии с инструкцией 174н учитывайте на счете 0.105.36.

000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения». Данные расходные материалы не могут быть отнесены к медикаментам в соответствии с приказом Минздрава СССР №747.

Следует учесть, что в пункте 118 Инструкции 157н аналитические коды счета 10500 “Материальные запасы” не содержат конкретных указаний на медицинские расходные материалы, а Инструкцией 157н предусмотрено, что принятие решения об отнесении материальных запасов к соответствующей группе аналитического учета находится в компетенции субъекта учета.

Так как группы аналитического учета материальных запасов нормативными документами не установлены, можно разработать их самостоятельно и закрепить в учетной политике учреждения. Такой порядок установлен в частях 3, 4 статьи 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Обоснование

1.ПРИКАЗ МИНЗДРАВА СССР ОТ 02.06.1987 № 747

«Об утверждении “Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР» (с изменениями на 30 декабря 1987 года)

УТВЕРЖДЕНО приказом Министерства здравоохранения СССР

от 2 июня 1987 года N 747

ИНСТРУКЦИЯ по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях

здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР*

(с изменениями на 30 декабря 1987 года)

1. Общие положения

1. Согласно настоящей инструкции в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения*, состоящих на Государственном бюджете СССР, учитываются:* ________________

* В дальнейшем лечебно-профилактические учреждения здравоохранения будут именоваться “учреждения”.

медикаменты – лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и т.п.;*

перевязочные средства – марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага, алигнин и т.п.;

вспомогательные материалы – бумага вощеная, пергаментная и фильтровальная, бумажные коробки и мешочки, капсулы и облатки, колпачки, пробки, нитки, сигнатуры, этикетки, резиновые обхваты, смола и т.п.;

тара – склянки и банки емкостью свыше 5000 мл, бутыли, бидоны, ящики и другие предметы возвратной тары, стоимость которой не включена в цену приобретенных медикаментов, а показана в оплаченных счетах отдельно*.

* В дальнейшем материальные ценности (медикаменты, перевязочные средства, вспомогательные материалы, тара), перечисленные в п.1 настоящей инструкции, будут именоваться “лекарственные средства”.

«

2.Из рекомендации

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как составить учетную политику для целей бухучета

Разработать и принять учетную политику для целей бухучета должны все учреждения независимо от типа.

Учетную политику формируют раздельно для целей бухучета и налогообложения. Смотрите подробнее Как составить учетную политику для целей налогообложения.

В этой рекомендации рассмотрим, как составить и утвердить учетную политику, как ее изменить и сколько хранить.

Для чего нужна учетная политика

Учетную политику для целей бухучета составляют, чтобы установить правила ведения бухучета в конкретном учреждении с учетом его специфики.

Формируйте ее исходя из особенностей своей структуры, выполняемых полномочий, отраслевых и иных особенностей деятельности (ч. 2 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Учетную политику разработайте по учреждению в целом. Сделайте так, даже если у вас есть филиалы или представительства, так как их не относят к самостоятельным юрлицам (ст. 55 ГК РФ).

Что входит в состав учетной политики

В учетную политику включают:

– рабочий план счетов (в нем укажите счета учета, которые применяют учреждения); – методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; – порядок, как проводить инвентаризацию имущества и обязательств; – порядок учета и раскрытия в отчетности событий после отчетной даты; – правила документооборота и технологию обработки учетной информации. В том числе порядок и сроки передачи первичных документов по графику документооборота; – формы первичных документов, регистров бухучета и других документов, по которым нет унифицированных форм; – порядок, как проводить внутренний финансовый контроль; – положение о том, какие резервы создавать, и методы их учета;

– другие решения, которые необходимы для организации и ведения бухучета.

Если бюджетные и автономные учреждения исполняют полномочия ПБС, то дополнительно указывают, как вести бюджетный учет по этим операциям.

Такие правила следуют из пункта 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

3.ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 01.12.2010 № 157н

Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению

118. В целях настоящей Инструкции на соответствующих аналитических счетах счета 10500 “Материальные запасы”, содержащих аналитические коды вида синтетического счета учитываются следующие объекты материалов:

1″Медикаменты и перевязочные средства” – медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.д.

6″Прочие материальные запасы”: спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение; молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости; приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота; посадочный материал; реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов; хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);посуда; возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями; корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения; книжная, иная печатная продукция, кроме печатной продукции, предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланочной продукции строгой отчетности (бланков ценных бумаг, квитанционных книжек, голограмм, аттестатов, дипломов, бланков удостоверений, бланков трудовых книжек (вкладышей к ним) и других бланков, изготовленных типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органа власти, учреждения, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, содержащей номер, серию, имеющих степень защиты и специальные требования по их хранению, выдаче и уничтожению (далее – бланки строгой отчетности);

запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря; материалы специального назначения; иные материальные запасы.

Стоматологическая клиника (УСН с объектом налогообложения «доходы») производит закупку материалов, необходимых для изготовления пломб, растворов и т.д. На текущий момент списание материалов производится по мере оказания услуги, т.е., например, поставили пломбу — списали материал.
Учет и списание материально-производственных запасов осуществляются как по наименованиям медицинских изделий и лекарственных средств, так и по суммам.
Можно ли прописать во внутреннем нормативном документе, что материалы списываются один раз в месяц общей суммой, т.е. суммируются все оказанные услуги за месяц и по технологическим картам списывается общее количество потраченных материалов?

31 мая 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Применяемый на сегодняшний день в организации порядок бухгалтерского учета материалов соответствует требованиям законодательства.
В то же время, в случае закрепления в учетной политике соответствующего порядка документооборота, считаем, что списание материалов по итогам месяца не противоречит нормативным актам по бухгалтерскому учету.

Обоснование вывода:
Порядок оказания медицинской помощи при стоматологических заболеваниях утвержден приказом Минздравсоцразвития России 07.12.2011 N 1496н (далее — Порядок).
Из указанного Порядка следует, в частности, что инструменты стоматологические, изделия одноразового применения и пр. выдаются по требованию работников клиники в соответствии с установленными нормативами.
Движение ряда лекарственных средств осуществляется по Правилам регистрации операций, связанных с обращением лекарственных средств для медицинского применения, включенных в перечень лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих предметно-количественному учету, в специальных журналах учета операций, связанных с обращением лекарственных средств для медицинского применения, и правил ведения и хранения специальных журналов учета операций, связанных с обращением лекарственных средств для медицинского применения, утвержденным приказом Минздрава России от 17.06.2013 N 378н.
Коммерческие медицинские организации ведут бухгалтерский учет материально-производственных запасов, в частности, с учетом положений ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01), Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания).
При этом расходы, связанные с приобретением материалов, используемых для оказания услуг, формируют расходы организации по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).
По общему правилу расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99).
При отпуске материалов в производство их оценка производится одним из способов, перечисленных в п. 16 ПБУ 5/01.
Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации (п. 90 Методических указаний).
Отпуск материалов, как правило, осуществляется на основе предварительно установленных норм расхода, разработанных соответствующими службами организации (п. 99 Методических указаний).
По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство (п. 93 Методических указаний).
По нашему мнению, с учетом приведенных выше норм можно сделать вывод, что материалы, используемые для оказания медицинских услуг, списываются на счета учета затрат по мере их передачи в стоматологический кабинет из места хранения по требованию уполномоченного медицинского работника, иными словами, по мере оказания услуг.
В дальнейшем величину себестоимости следует скорректировать с учетом фактически использованных при оказании услуг материалов (смотрите также постановление АС Московского округа от 16.10.2014 N Ф05-11892/14 по делу N А41-57569/2013).
Данный вывод следует также из п. 20 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), который предусматривает, что хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.
В этой связи применяемая в организации в настоящее время методика списания материалов соответствует требованиям законодательства о бухгалтерском учете.
С другой стороны, порядок документооборота самостоятельно устанавливается организацией. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота (п. 15 Положения, п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008)).
В свою очередь, п. 98 Методических указаний предусматривает, что организация может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.
На фактически израсходованные материалы подразделение — получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются в том числе наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм, их причины и т.п.
Сказанное, на наш взгляд, означает, что материалы могут выдаваться по требованию соответствующего работника клиники и без одновременного их списания на счета учета затрат. Полагаем, что в этом случае лицо, выдавшее материалы, по итогам установленного в организации периода (например раз в две недели, раз в месяц) составляет документ, в котором приводятся данные о количестве переданных и фактически использованных для оказания услуг материалов.
Затем по итогам месяца составляется, например, акт расхода, в котором отражается вся необходимая для учета материалов информация (норма расхода, фактический расход, стоимость и пр.), на основании которого в бухгалтерском учете осуществляется списание материала со счета 10 «Материалы» на счета учета затрат.
Учитывая изложенное, мы полагаем, что отражение операций по списанию материалов в конце месяца не противоречит требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также отвечает требованию рационального ведения учета, т.е. ведения учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (абзац 7 п. 6 ПБУ 1/2008).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Особенности налогообложения при оказании стоматологических услуг

Дебет 20 субсчет «Затраты на протезирование» Кредит 10 (69, 70) – 466 100 руб. – учтены затраты на оказание услуг по зубопротезированию; Дебет 26Кредит 10 (60, 69, 70) – 240 000 руб. – учтены общехозяйственные расходы. Доля затрат на услуги по имплантации в общей сумме затрат равна 41% (323 900 руб.

: 790 000 руб. х 100%), на услуги по протезированию – 59% (466 100 руб. : 790 000 руб. х 100%). Исходя из этого общехозяйственные расходы распределяются следующим образом: Дебет 20 субсчет «Затраты на имплантацию» Кредит 26 – 98 400 руб.(240 000 руб. х 41%) – списана часть общехозяйственных расходов на затраты по имплантации; Дебет 20 субсчет «Затраты на протезирование» Кредит 26 – 141 600 руб. (240 000 руб.

Необходимо иметь технологическую карту расхода медикаментов по каждому виду стоматологических услуг. Главврачом утверждаются нормы расходования по различным услугам.

По итогам месяца каждый врач формирует отчет о выполненных процедурах, на основании которых в конце месяца производится списание медикаментов в нужном объеме. Учет затрат в стоматологии Процесс оказания стоматологических услуг – непрерывный, а потому все накопленные затраты по окончании отчетного периода переносятся на себестоимость услуг.
Затраты собираются по дебету 20 счета (также могут дополнительно использоваться 25 и 26 счета), после чего переносятся в дебет субсчет 90.2 проводкой Деб.90.2 Кред.20. Оцените качество статьи.

Элитар – консалтинг

Особенности могут затрагивать процесс расходования медикаментов, а также учет драгметаллов. К основным операциям учета относятся:

  • Учет предоставленных медицинских услуг;
  • Учет доходно-расходных показателей;
  • Учет медицинского инвентаря и медикаментов;
  • Учет основных и вспомогательных средств;
  • Учет начисления и выплаты заработной платы для персонала.

Бухучет осуществляется непрерывно. Учету подлежат все операции, которые проводятся в медицинском учреждении, при наличии оправдательного документа. В медицинской организации необходимо выработать собственную учетную политику, которая устанавливает важнейшие принципы учета и определяет основные нормативы по ведению документов. Учет основных средств в стоматологии, проводки Обязательному учету подлежат основные средства, в частности оборудование для стоматологии.

  • Главная
  • ОСНО

Стоматологическая клиника может быть не только бюджетной, но и частной, причем данная деятельность подвергается обязательному лицензированию. Только при наличии лицензии должного образца можно лечить зубы пациентам.
При этом реализуемые услуги не облагаются добавленным налогом.Расходы на получение лицензии относятся к будущим периодам (показываются на 97 счете) и равными долями распределяются в течение всего периода действия лицензии. Для организации столь сложного бизнеса необходимо наличие не только медицинских знаний, но и понимание основ его ведения.

Речь идет не только об особенностях закупки оборудования и рекламе, но, прежде всего, о ведении бухгалтерской документации и учете всех совершаемых операций. В статье рассмотрим бухучет в стоматологии на ОСНО и УСН.

Бухгалтерский учёт в медицинских организациях

К организациям, оказывающим платные медицинские услуги, относятся не только частные клиники и стоматологические кабинеты. Наши рекомендации будут также полезны для салонов красоты, спа-салонов, массажных кабинетов и иных предприятий, предлагающих услуги и процедуры, оказывающие влияние на здоровье клиента.

Бухгалтерия организации, оказывающей платные медицинские услуги, имеет свою специфику, и учитывать здесь приходится довольно многое. На балансе организации стоит более тысячи наименований, куда входят и дорогостоящее оборудование и расходные материалы. Все это находится в движении: оборудование меняется, материалы расходуются.

Операции по оплате услуг пациенты осуществляют как наличными, так и по пластиковым карточкам, кроме этого, услуги могут предоставляться в кредит.

Если же организация оказывает услуги и по проведению хирургических операций, то организациям приходится работать и со страховыми компаниями, чтобы избежать форс-мажорных обстоятельств.

Мы решили остановиться на некоторых часто встречающихся вопросах и ошибках, которые могут привести к неправильному ведению учета, неправильному формированию бухгалтерской и налоговой отчетности и, соответственно, штрафным санкциям.

Эквайринговые операции (расчеты пластиковыми картами)

Оплата пластиковой картой является одним из наиболее удобных видов оплаты услуг для физических лиц. Эти операции называются эквайрингом. Число медицинских организаций, предлагающих клиентам такую возможность, с каждым годом увеличивается.

Эквайринговые операции обладают целым рядом преимуществ по сравнению с другими видами расчётов:

  • Снижение к минимуму наличных расчетов, что позволяет меньше беспокоиться о сохранности наличности, о рисках, связанных с приемом фальшивых денег, об организации кассы с выделением отдельного помещения и т.п.
  • Поскольку все больше людей при расчетах применяют пластиковые карты, организация становится более привлекательной для клиентов, что, в свою очередь, приведет к увеличению оборотов;
  • На операции по пластиковым картам не распространяется лимит расчетов наличными.

При пользовании услугой эквайринга обязательно наличие расчетного счета в банке, а также должен быть непременно заключен договор эквайринга.

Принцип работы с использованием эквайринга заключается в следующем:

  • услуги организации оплачиваются с пластиковой карты клиента через специальное оборудование;
  • банк-эквайер переводит ее на расчетный счет организации, при этом за свои услуги снимает комиссию.

Как правило, перечисление денежных средств на расчётный счёт организации производится банком уже за вычетом своей комиссии за эквайринговые услуги. Возможными ошибками при осуществлении этих операций могут быть следующие:

  1. выручка от реализации услуг отражается в учете не в момент фактического оказания услуг пациенту, а в момент поступления денежных средств от банка на счёт организации.

    Такая ошибка приводит к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности, если услуга оказана в одном месяце ( отчетном периоде), а деньги поступили в другом. Налоговая инспекция при обнаружении этой ошибки доначислит пени за несвоевременную уплату налога.

    Вывод:
    Выручку от оказания услуг отражать в бухгалтерском учете следует на дату оказания услуг.

  2. выручка, полученная от оказания услуг, отражена в учете за вычетом комиссии банка.

    В этом случае занижается выручка от реализации услуг и расходы организации на сумму комиссия банка . Налоговики при проверке восстановят сумму выручки и доначислят налоги.

    Вывод:
    Выручку от оказания услуг следует отражать в учете в полном объеме. Комиссия банка, удерживаемая по договору эквайринга, является расходами.

  3. расчеты платежными картами осуществляются без использования ККТ.

    Поскольку организация в этом случае не оформляет и необходимые кассовые документы ( книга кассира- операциониста, отчет кассира-операциониста и др.), при проверке правильности использования ККТ имеется риск предъявления штрафных санкций налоговиками.

    Вывод:
    Расчеты, производимые платежными картами, пробиваются на отдельную секцию ККМ и отражаются отдельно в Z-отчете как сумма безналичной выручки. При этом в журнале кассира-операциониста по графе 12 отражает количество пластиковых карт, по которым велись расчеты, а по графе 13 указывается сумма, полученная при оплате данными картами. Сведения из журнала кассира о сумме выручки, полученной как наличными, так и посредством пластиковых карт, переносятся в справку-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6).

Учет медицинского оборудования

Когда речь идёт об учете основных средств в медицинской организации, в большинстве случаев под ОС понимается специальное медицинское оборудование. Учитывая его высокую стоимость, важно правильно сформировать первоначальную стоимость объектов основных средств.

Источниками пополнения основных средств служат:

  • Приобретение оборудования за плату;
  • Спонсорская помощь;
  • Дарение;
  • Приобретение оборудования в кредит.

Высокая стоимость медицинского оборудования позволяет также использовать его в качестве взноса в уставной капитал медицинской организации

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 существует четыре способа начисления амортизации:

  1. линейный способ;
  2. способ списания стоимости пропорционально объему оказываемых услуг;
  3. способ уменьшаемого остатка;
  4. списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Наиболее часто применяется первый (линейный) способ начисления амортизации. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений вычисляется, базируясь на первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования этого объекта.

Для определения срока полезного использования объекта основных средств применяются следующие исходные характеристики:

  • Ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
  • Прогнозируемая степень физического износа, зависящая от условий эксплуатации, влияния среды, системы проведения ремонта;
  • Нормативно-правовые и иные ограничения использования объекта (срока аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Второй метод – списание стоимости пропорционально объёму оказываемых услуг – в качестве исходных характеристик использует натуральный показатель объёма оказанных услуг за отчётный период и соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма услуг за весь срок полезного использования.

При использовании способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации годовая сумма отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации. Для определения нормы амортизации используются такие характеристики, как срок полезного использования объекта основных средств и коэффициент ускорения, устанавливаемый в соответствии с законодательством РФ.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования опирается на использование такой характеристики, как годовая сумма амортизационных отчислений. Она определяется, исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, в числителе которого стоит число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы этого объекта.

У организаций, применяющих УСН ( 15%), существуют особенности признания для налогообложения амортизационных расходов , что регламентируется ст. 346.18 НК РФ.

Организациям, оказывающим медицинские услуги, целесообразно, на наш взгляд, применять упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы минус расходы -15%», поскольку доля расходов у таких организаций значительная (амортизация оборудования, расходы на персонал, материалы и т.д.)

Если медицинская организация применяет общую систему налогообложения, то согласно статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации услуги, оказываемые таким предприятием, не облагаются НДС.

Бухгалтерия в медицине имеет свою специфику, требует профессионального знания бухгалтерского и налогового учета, а также навыков работы со специализированным программным обеспечением.

Наша компания обладает многолетним опытом ведения бухгалтерского учета для предприятий, работающих в сфере оказания медицинских услуг, поэтому может предложить вам качественные бухгалтерские и аудиторские услуги. Для получения более подробной информации о наших услугах обращайтесь к нашим специалистам.

7.1. Начисление и уплата НДС и акцизов в медицинских организациях (2-й ур.)

Акцизы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром признается спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. При этом не рассматриваются как подакцизные товары:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения,

лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

В соответствии со статья 149 НК РФ не подлежат налогообложению:

1. предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

2. реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

К медицинским услугам относятся:

услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

услуги патолого-анатомические;

услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ при реализации лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, и изделий медицинского назначения отечественного и зарубежного производства налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов.

Отдельно хотелось бы остановиться на порядке отражении в учете затрат, связанных с оказанием медицинскими центрами льготных или бесплатных (благотворительных) услуг. Затраты по безвозмездным услугам не принимаются для целей налогообложения (подп. 16 ст. 270 части второй НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 части второй НК РФ оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией и объектом обложения НДС. При этом налоговая база исчисляется исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 части первой НК РФ (п. 1 ст. 154 части второй НК РФ). Это означает, что в качестве налоговой базы принимается рыночная цена на безвозмездно оказанные медицинские услуги, то есть, либо стоимость идентичных услуг, оказываемых данной организацией, либо (при их отсутствии) – однородных услуг, оказываемых другими фирмами подобной сферы деятельности.

В бухгалтерском учете затраты по безвозмездно оказанным услугам отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

дебет счета 91-2 кредит счета 20 (26)

– списана фактическая стоимость безвозмездно оказанных услуг;

дебет счета 91-2 кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по безвозмездно оказанным услугам.

Большинство медицинских услуг НДС не облагаются. Поэтому обычно медицинские организации этот налог не перечисляют в бюджет. В то же время на практике нередко коммерческие медицинские фирмы арендуют помещения у государственного или муниципального органа власти. В этом случае медики должны перечислять НДС в бюджет за арендодателя.

Пример 1.

ООО оказывает не облагаемые НДС медицинские услуги.

Помещение ООО арендует в районной поликлинике у муниципального органа власти. Арендная плата за месяц составляет 20 000 руб. Арендная плата за июль перечислена в августе 2006 года.

В договоре аренды, заключаемом с государственным или муниципальным органом власти, указывается сумма с учетом НДС. Поэтому требования арендодателя уплачивать НДС сверх суммы арендной платы необоснованны.

Несмотря на то, что ООО не оказывает облагаемые НДС услуги, бухгалтер этой организации должен перечислить в бюджет сумму НДС с арендной платы. Ведь в данном случае ООО выступает в роли налогового агента (пункт 3 статьи 161 НК РФ).

НДС нужно исчислять со всей суммы арендной платы. При этом бухгалтеру ООО «, согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ, нужно использовать расчетный метод, то есть сумму арендной платы умножить на ставку. Ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18 %) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. ООО должно перечислить НДС с арендной платы в целых рублях:

20 000 руб. ? 18 %: (100 % + 18 %) = 3051 руб.

На сумму НДС с арендной платы нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре. и сделать пометку «Аренда муниципального имущества». При этом необходимо руководствоваться письмом Госналогслужбы России от 20 марта 1997 г. № ВЗ-2-03/260. Перечислить сумму НДС с арендной платы (3051 руб.) в бюджет ООО должно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Налоговым периодом по НДС у медицинской организации может быть как месяц, так и квартал. Все зависит от выручки.

Если она меньше 1 000 000 руб. (без учета НДС) за квартал, тогда налоговый период равен кварталу, в ином случае – месяцу (ст. 163 НК РФ).

При этом в выручку не нужно включать сумму арендной платы, которую организация перечисляет арендодателю. Выручка у ООО превышает 1 000 000 руб., поэтому налоговый период по НДС – месяц.

В платежном поручении на перечисление НДС с арендной платы в поле 101 обязательно нужно указать код 02. Если организация укажет код 01, то она перечислит налог за себя, а не за арендодателя.

Перечислив арендную плату и НДС с этой суммы, следует зарегистрировать составленный ранее счет-фактуру в книге продаж. Принять к вычету «входной» НДС по арендной плате ООО не может. Дело в том, что возместить «входной» НДС налоговый агент может только в том случае, когда он осуществляет операции, облагаемые НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). Таким образом, в книгу покупок выписанный организацией счет-фактура не заносится, ведь там регистрируются только те из них, по которым применяется налоговый вычет.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом представляется в налоговую инспекцию декларация по НДС.

Операции по аренде муниципального имущества.

В июле:

дебет 20 кредит 60 20 000 руб.

– начислена арендная плата за июль.

В августе:

дебет 60 кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» 3051 руб. (20 000 руб. ? 18 %: 118 %)

– начислен НДС к уплате в бюджет;

дебет 60 кредит 51 16 949 руб. (20 000 – 3051)

– перечислена арендодателю арендная плата;

дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 51 3051 руб.

– перечислен в бюджет НДС.

НДС при оказании медицинских услуг.

Не все виды деятельности медицинских организаций освобождены от уплаты НДС – по ним организации могут принять к зачету «входной» НДС. Однако сделать это они могут только в том случае, если ведут раздельный учет.

В пункте 6.17.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусмотрено дополнительное условие для применения льготы по изготовлению лекарств. Чтобы воспользоваться льготой, лекарства должны изготавливаться по договорам с юридическими лицами (например, с больницами) и из сырья заказчика.

Также, согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, не облагаются НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных в России, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Исходя из рассмотренных выше условий освобождения медицинских услуг от НДС, можно сделать выводы о том, какие медицинские услуги все-таки облагаются НДС.

Так, аптекам придется начислять и уплачивать НДС с операций по изготовлению лекарств во всех случаях, кроме изготовления лекарств из сырья заказчика по договору с юридическим лицом.

Начислять НДС будет и санаторно-курортное учреждение, если его услуги не оформлены путевками или курсовками, признаваемыми бланками строгой отчетности.

Обратим внимание и на то, что освобождение, которое предусмотрено подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ, не распространяется на косметические услуги.

Также придется платить НДС организациям и частнопрактикующим врачам, которые оказывают ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, если их деятельность не финансируется из бюджета.

Частной клинике, не получающей финансирование из бюджета или фонда обязательного медицинского страхования, придется также уплатить НДС с операций по обеспечению своих пациентов питанием.

Медицинская организация вправе не вести раздельного учета по НДС и принимать весь НДС к вычету. Но для этого надо, чтобы доля расходов на услуги, с которых НДС не уплачивается, была не больше 5 процентов от всех расходов организации по НДС за налоговый период.

Если медицинская организация осуществляет облагаемую НДС и не облагаемую этим налогом деятельность, то она обязана вести раздельный учет. Это определено в пункте 4 статьи 149 НК РФ.

Из пункта 1 статьи 153 НК РФ следует, что необходимо вести раздельный учет по операциям, которые облагаются разными ставками НДС.

Если налог приходится на товары и услуги, которые используются в не облагаемой НДС деятельности, то в этом случае «входной» НДС нужно включить в их стоимость. Если же наоборот – то «входной» НДС можно принять к вычету.

Бывает, что одни и те же товары и услуги используются как в облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности. В этом случае «входной» НДС нужно делить между этими видами деятельности. Для этого используется удельный вес от оказания облагаемых НДС услуг к общему доходу и удельный вес от оказания не облагаемых НДС услуг опять-таки к общему доходу.

7.2. Специальные режимы налогообложения в учреждениях здравоохранения (2-й ур.)

Медицинские организации могут применять упрощенную систему налогообложения и могут быть переведены на ЕНВД. При этом они могут находиться на двух режимах налогообложения.

Если медицинская организация применяет «упрощенку» одновременно с ЕНВД (например, оказывает ветеринарные услуги и продает медикаменты), то бухгалтер обязан организовать раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций от этих видов деятельности.

В рамках УСН при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщику необходимо быть уверенным в том, что тот или иной расход произведен именно для деятельности, облагаемой по «упрощенной», а не по «вмененной» системе. В первом случае он повлияет на величину налога, причитающегося к уплате в бюджет, а во втором – нет.

Однако, даже применяя «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», организация заинтересована в том, чтобы раздельный учет операций велся правильно и обоснованно. Ведь размер «вмененного» налога не изменяется в зависимости от того, много или мало доходов получено от деятельности, осуществляемой в рамках этого налогового режима, чего нельзя сказать о едином налоге по «упрощенке».

Так что налогоплательщику важно будет обоснованно доказать, что тот или иной доход относится именно к деятельности по системе ЕНВД.

Согласно пункта 8 статьи 346.18 НК РФ, расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации.

Таким образом, если расход не может быть однозначно квалифицирован как относящийся к «упрощенной» или «вмененной» системе налогообложения, определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения, можно по формуле:

расходы, относящиеся к упрощенной системе налогообложения=доход от деятельности по УСН:доход от всех видов деятельностиxсумма расходов, относящаяся к УСН и ЕНВД деятельности

Не все расходы, относящиеся к «упрощенной» деятельности, могут быть приняты в целях налогообложения, только, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

При совмещении общего режима и ЕНВД с целью исключения искажения налоговой базы по налогу на прибыль организаций следует распределять расходы между видами деятельности по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляется такое распределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года (Письмо Минфина России от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224).

Пример 2.

Медицинская организация осуществляет два вида деятельности. По деятельности, связанной с оказанием услуг, общество применяет «упрощенку», а по реализации лекарств в розницу оно переведено на уплату ЕНВД.

Организации, применяющие «упрощенку», могут не вести бухучет. А организации, переведенные на уплату ЕНВД должны вести бухучет.

В такой ситуации, по мнению Минфина России, организация должна вести бухучет и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. Письмо от 26 марта 2004 г. № 04-02-03/69). В данном случае организация отражает расходы по разным видам деятельности на разных счетах:

– по медицинским услугам – на счете 20;

– по реализации лекарств – на счете 44.

А вот для отражения финансовых результатов обществу нужно открыть разные субсчета по счету 99:

– субсчет «УСН»;

– субсчет «ЕНВД».

Предположим, что по итогам отчетного периода:

– выручка от медицинских услуг – 600 000 руб.;

– прямые расходы по медицинской деятельности (аренда помещения, амортизация оборудования, зарплата медицинских работников с отчислениями) – 80 000 руб.;

– выручка от розничной торговли – 200 000 руб.;

– себестоимость лекарств – 180 000 руб.;

– прямые расходы по розничной торговле (зарплата продавцов, аренда помещения, амортизация торгового оборудования) – 50 000 руб.;

– косвенные расходы (содержание аппарата управления, аренда общих помещений, уборка помещений и т. п.) – 70 000 руб.

Общая сумма выручки составляет:

600 000 руб. + 200 000 руб. = 800 000 руб.

Определяем долю доходов от розничной торговли. Она будет равна:

200 000 руб.: 800 000 руб. ? 100 % = 25 %.

Косвенные расходы распределяются пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности. Тогда на розничную торговлю косвенных расходов приходится:

70 000 руб. ? 25 % = 17 500 руб.

А на долю медицинских услуг приходится косвенных расходов:

70 000 руб. – 17 500 руб. = 52 500 руб.

В учете организации распределение расходов между видами деятельности бухгалтер отразит следующим образом:

дебет 44 кредит 26 17 500 руб.

– списаны расходы, приходящиеся на розничную торговлю (деятельность по ЕНВД);

дебет 20 кредит 26 52 500 руб.

– списаны расходы, приходящиеся на долю медицинских услуг (деятельность по УСН).

Пример 3.

Аптека отпускает лекарства как за наличный расчет покупателям, так и по безналичному расчету больницам. При этом торговля за наличный расчет переведена на уплату единого налога на вмененный доход. За I квартал 2006 года выручка аптеки составила по продаже лекарств: – за наличный расчет – 210 000 руб. (без НДС);

– за безналичный расчет – 139 700 руб. (в том числе НДС по ставке 10 % – 12700 руб.).

Все лекарства аптека хранит на складе. Остаточная стоимость лекарств на этом складе на 1 апреля 2006 года равна 320 000 руб. При расчете налога на имущество за I квартал 2006 года можно включить в расчет только часть остаточной стоимости лекарств со склада:

320 000 руб. ? (139 700 руб. – 12 700 руб.): (210 000 руб. + 139 700 руб. – 12 700 руб.) = 120 593,47 руб.

Пример 4.

Аптека отпускает лекарства по бесплатным и льготным рецептам.

Ее деятельность по розничной торговле лекарствами переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

В марте 2006 года аптека приобрела 300 упаковок цифрана по 118,8 руб. за упаковку (в том числе НДС по ставке 10 % -10,8 руб.). Предположим, что предельная розничная надбавка для лекарств, отпускаемых по бесплатным и льготным рецептам, равна 20 процентам. Следовательно, аптека может установить продажную цену на цифран не выше чем:

118,8 руб./уп. + 118,8 руб./уп. ? 20 % = 142,56 руб./уп.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *